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第一章 金融账户涉税信息自动交换制度概述 1

第一节 欧盟《储蓄指令》（EUSD） 5

第二节 美国《海外账户税收合规法案》（FATCA） 6

一、FATCA的历史背景和“撒手锏” 6

二、FATCA政府间协议模式一和模式二 8

三、FATCA的签署和执行情况 10

四、FATCA下的双边交换和单边交换 11

第三节 英国《皇冠属地和海外领地金融账户涉税信息自动交换协议》（CDOT） 14

第四节 经合组织《统一报告标准》（CRS） 15

一、CRS的历史发展 15

二、CRS的基本法律构成 17

三、CRS的跨国运作模式 18

四、CRS需申报国和参与国 21

五、中国的CRS立法现状 23

第二章 FATCA和CRS相关概念的理解 31

第一节 如何理解金融机构 34

一、存款机构 34

二、托管机构 36

三、特定保险公司 37

四、投资机构 38

第二节 如何理解金融资产 43

一、金融资产的定义 43

二、不动产非债直接权益 44

第三节 如何理解豁免金融机构 46

一、FATCA下的豁免金融机构 46

二、CRS下的豁免金融机构 55

三、FATCA和CRS下豁免金融机构比较和总结 56

第四节 如何理解非金融机构 57

一、积极非金融机构 58

二、消极非金融机构 62

三、实际控制人 63

第五节 如何理解金融账户 66

一、存款账户 67

二、托管账户 67

三、具有现金价值的保险合同或年金合同 68

四、投资机构中的股权权益或债权权益 69

五、豁免金融账户 71

第六节 如何理解账户持有人 73

一、账户持有人的定义 74

二、由非金融机构代持的账户 74

三、联名账户的账户持有人 75

四、具有现金价值保险合同或年金合同的账户持有人 75

五、投资机构的账户持有人 76

第七节 如何理解需申报账户 76

一、FATCA需申报账户 77

二、CRS需申报账户 78

第三章 FATCA和CRS尽职调查程序中的常见问题 81

第一节 如何理解存量账户和新增账户 83

一、为何要区分存量账户和新增账户 83

二、存量个人低价值账户的合规要求 84

三、存量个人高价值账户的合规要求 89

四、新增个人账户的合规要求 90

五、存量机构账户的合规要求 91

六、新增机构账户的合规要求 94

第二节 尽职调查中的豁免规定 95

一、存量个人账户的豁免 95

二、新增个人账户的豁免 96

三、存量机构账户的豁免 97

四、新增机构账户的豁免 98

第三节 金融机构的注册要求和GIIN的获取 98

一、哪些机构需要在美国国税局注册 98

二、哪些机构不需要在美国国税局注册 99

三、美国国税局注册方式和要求 99

四、如何理解全球中介识别号码（GIIN） 102

第四节 税收居民身份自我声明 105

一、需要提交自我声明的情形 105

二、自我声明的格式要求 108

三、自我声明的“合理性测试” 109

四、美国国税局的预提税证明文件（W8和W9系列表格） 111

五、声明文件造假的处罚 111

第五节 税收居民身份的认定 112

一、中国国内法对于税收居民的判定规则 112

二、税收协定中有关税收居民身份的判定规则 113

三、相关国家和地区税收居民身份的认定规则汇总 116

第四章 FATCA和CRS账户信息申报中的常见问题 127

第一节 身份识别信息 129

一、姓名或名称 131

二、地址 131

三、税收居民所在国 131

四、纳税人识别号 132

五、出生日期 134

六、出生地点 134

第二节 账户识别信息 134

一、账户号码 134

二、金融机构名称和识别号码 135

第三节 账户财务信息 135

一、账户余额或价值 135

二、账户收入 137

第四节 账户信息申报中的特殊情形 138

一、联名账户 138

二、账户关闭 139

三、账户停止申报 140

四、未存档账户（仅CRS） 140

第五节 账户信息的用途限制 141

一、账户信息用途的法律规定 141

二、账户信息用途的限制 143

第六节 账户持有人对于信息申报的知情权 145

一、金融机构对于账户持有人的告知义务 145

二、相关国家、地区和主要离岸金融中心的规定 146

第五章 FATCA和CRS下信托的信息披露 151

第一节 信托概述 153

一、信托的基本介绍 153

二、信托的合规身份 154

三、信托的居民身份 155

第二节 信托属于金融机构的情形 158

一、投资机构类信托的身份如何判定 158

二、投资机构类信托的账户持有人 161

三、投资机构类信托的简化申报方式 165

四、离岸信托附属公司的特殊处理 168

五、投资机构类信托的信息申报 170

第三节 信托属于消极非金融机构的情形 176

一、如何确定消极非金融机构类信托账户是否需申报 177

二、如何识别消极非金融机构类信托的实际控制人 178

三、设立在非CRS参与国信托的处理（仅CRS） 182

四、消极非金融机构类信托需要被披露的信息 183

第四节 不同信托类型的特殊处理 187

一、家族信托和私人信托公司 188

二、单位信托 190

三、慈善信托 190

四、交易信托 191

五、不动产信托 191

六、私人基金会 192

第六章 FATCA和CRS下离岸公司和合伙的信息披露 195

第一节 离岸公司概述 197

一、什么是离岸公司 197

二、离岸公司的特点 198

第二节 离岸公司属于金融机构的情形 200

一、金融机构类离岸公司居民身份的判定 200

二、投资机构类离岸公司的身份判定 201

三、投资机构类离岸公司的账户持有人确定 202

四、受保荐的投资机构（仅FATCA） 203

五、投资机构类离岸公司需要申报的信息 203

第三节 离岸公司属于非金融机构的情形 206

一、消极非金融机构类离岸公司的信息披露 206

二、积极非金融机构类离岸公司的信息披露 208

三、离岸公司在金融机构持有账户时的处理规则汇总 210

第四节 不同离岸公司类型的特殊处理 211

一、离岸贸易公司（Offshore Trading Companies） 211

二、私人投资公司（Personal Investment Companies） 213

三、受托代管公司（Nominee Companies） 214

第五节 FATCA和CRS下合伙的信息披露 217

一、合伙居民身份的认定 217

二、合伙的合规身份认定 218

三、合伙的信息披露 221

第七章 FATCA和CRS下基金的信息披露 225

第一节 基金的合规身份判定 227

一、基金的基本介绍 227

二、基金的合规身份判定 228

三、基金的居民身份判定 229

第二节 基金各相关当事方的合规问题 229

一、基金各相关当事方的合规身份 230

二、基金合规义务主体的判定 231

三、基金销售机构或者代销机构 234

四、基金及其各相关当事方的信息申报 236

五、上市基金的信息申报 237

第三节 私募基金的信息披露 237

一、私募基金基本介绍 237

二、公司制私募基金的信息披露 239

三、合伙制私募基金的信息披露 241

四、契约制私募基金的信息披露 248

第四节 房地产基金架构的特殊处理 252

一、基金直接持有房地产的情形 252

二、基金间接持有房地产的情形 255

三、设立在美国的房地产基金 258

第八章 FATCA和CRS下大额保单的信息披露 261

第一节 大额保单的基本合规要求 263

一、大额保单介绍 263

二、大额保单的资产属性和账户类别 265

三、如何判定大额保单的账户持有人 266

四、存量大额保单账户的豁免情形 268

五、大额保单的账户信息申报 269

六、保险经纪人的合规身份 270

第二节 不同法律架构下大额保单的信息披露 270

一、个人持有大额保单时的信息披露 270

二、公司持有大额保单时的信息披露 273

三、信托持有大额保单时的信息披露 279

第九章 FATCA和CRS的制度漏洞和反规避 293

第一节 FATCA和CRS下的制度漏洞 295

一、FATCA下账户信息双边对等交换的困局 295

二、机构实际控制人的识别漏洞 298

三、信托任意受益人申报的漏洞 302

四、存量机构账户25万美元的豁免门槛漏洞 305

五、在非CRS参与国设立非投资机构类金融机构（仅CRS） 305

六、未存档账户的处理漏洞（仅CRS） 308

七、积极非金融机构身份的漏洞 309

第二节 补漏和反规避措施 311

一、FATCA下的补漏和反规避措施 311

二、经合组织的补漏和反规避措施 311

第三节 对金融机构的合规审查与监管 316

一、FATCA下对金融机构的合规审查与监管 317

二、CRS下对金融机构的合规审查和监管 319

本书主要参考法规 324

附录一 中国有关金融账户涉税信息自动交换的规范性文件汇总 327

多边税收征管互助公约 327

金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议 340

非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法 346

《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》解读 364

中国人民银行、国家税务总局、国家外汇管理局关于印发《银行业存款类金融机构非居民金融账户涉税信息尽职调查细则》的通知 372

有关CRS实施的《常见问题》 380

附录二 FATCA和CRS常见术语中英文对照 392

免责声明 399