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上篇 管理审计总论 1

第1章 萌芽时期的管理审计 3

1．1 管理审计的起点和影响其发展的四支力量 3

1．11 推动管理审计发展的基本力量 3

1．12 管理审计源起 5

1．2 30～40年代的管理审计 7

1．21 公司受托责任的发展使内部审计趋向审查业务活动 7

1．22 罗斯和世界上第一部《管理审计》著作 9

1．23 詹姆斯·麦金西：30年代管理审计的倡导者和实践者 10

1．3 40～50年代：各领域均指向管理审计 12

1．31 管理职业界在继续发展访谈式管理审计 12

1．32 “附录”阶段：内部业务审计附属于内部财务审计 13

1．33 GA0初试综合审计 15

1．4 50年代前半期：以管理职业界为主体的管理审计 17

1．41 管理专家们撰写的管理审计文献 18

1．42 马丁德尔和《对管理的科学评价》 20

1．5 50年代后半期：管理审计的主战场转向内部审计 22

1．51 并驾齐驱阶段：内部业务审计和内部财务审计获得同等地位 22

1．52 理论界和职业界对1957 SRIA的全面响应 24

1．6 50年代的民间管理审计和政府管理审计 25

1．61 民间审计由鉴证财务报表向提供“管理服务”发展 25

1．62 “管理服务”整合进公证会计，使CPA有了传统和现代之分 28

1．63 “管理服务”是公证会计师职业的“第三维会计” 31

1．64 CPA使政府综合审计趋向“2E审计” 34

1．7 结语：萌芽时期管理审计发生、发展的基本结论 37

第2章 管理审计自60年代以来的发展 45

2．1 管理职业界的重点移向公用事业管理审计 45

2．11 60年代后公用事业管理审计的兴起 45

2．12 公用事业强制性管理审计的实践情况 47

2．13 管制公用事业的公共服务委员会 51

2．14 公用事业管理审计的有益经验 53

2．16 管理职业对60年代后管理审计的贡献 58

2．15 管理专家们撰写的部分管理审计文献 58

2．2 内部审计全面进入管理审计时代 61

2．21 ILA和工业委员会报告：60年代内部审计师大量从事业务审计 61

2．22 ILA调查报告：60年代业务审计在EDP方面的发展 63

2．23 1964：卡德默斯的业务审计理论 66

2．24 1971：IIA单方面发布业务审计的“独立宣言” 69

2．25 70年代后业务审计方法程序的规范化和科学化 72

2．26 现代管理审计：审查管理信息系统 77

2．3 管理审计在政府审计领域的辉煌 81

2．31 60年代美国政府审计率先审查“3E” 81

2．32 70年代美国的业绩审计走向准则化和法定化 85

2．33 80年代后美国政府“3E审计”准则更趋完善 87

2．34 加拿大政府把业绩审计从“3E”推向“5E” 89

2．35 英联邦国家推行“VFM审计”和“SE审计” 92

2．36 政府审计师撰写的部分管理审计文献 95

2．4 公证会计职业由管理咨询服务走向管理审计 95

2．41 60年代关于MAS会否影响CPA独立性的两种意见 96

2．42 关于MAS会否影响CPA独立性的实证调查报告 99

2．43 AICPA认为：MAS并不削弱CPA的独立性 104

2．44 70年代管理咨询服务走向准则化和法定化 107

2．45 80年代后CPA由履行MAS走向执行管理审计 110

2．5 公证会计职业倡导和推行外向型管理审计 116

2．51 60年代外向型管理审计概念的提出 117

2．52 70年代后外向型管理审计的全面发展 122

2．53 外向型管理审计方兴未艾 124

2．6 结语：管理审计历史所揭示的基本规律和基本问题 125

第3章 管理审计发展的动因 140

3．1 受托责任与审计动因 140

3．11 审计与受托责任的关系 140

3．12 保管责任、托管责任和受托责任 145

3．13 学界专家对受托责任概念及其基本要素的认识 149

3．14 我们对受托责任概念的意见 156

3．2 受托责任的发展与管理审计动因 161

3．21 罗西塔·切的受托责任发展理论 161

3．22 伯恩伯格的受托责任发展理论 167

3．23 受托财务责任与受托管理责任 168

3．3 内向型管理审计的基本动因是内部受托责任的多极化 174

3．31 专家们的管理审计动因论 174

3．32 内部受托责任、控制与管理审计 177

3．33 受托责任的发展与CPA对内向型管理审计的介入 183

3．34 内部受托责任的多极化是对外部受托责任的分解 185

3．4 外向型管理审计的基本动因是外部受托管理责任的发生 186

3．41 外向型管理审计是受托财务责任向受托管理责任发展的必然结果 186

3．42 从受托方看管理审计的动因 190

3．43 从委托方看管理审计的动因 192

3．44 从受托方和委托方的信息供求矛盾看管理审计的动因 194

3．5 促进内外部受托责任一体化的审计委员会使管理审计由内向型演进为外向型 197

3．51 审计委员会制度的兴起 198

3．52 审计委员会与受托责任关系中各方当事人的关系 200

3．53 审计委员会对管理审计发展的影响 204

3．54 监事审计的本质是管理审计 205

3．55 审计委员会制度与监事审计的比较 208

3．6 结语：管理审计的动因在于受托责任观念和意识 208

第4章 受托责任与管理审计概念 220

4．1 从受托责任出发规范管理审计概念 221

4．11 学术界对管理审计概念的若干认识 221

4．12 管理审计的根本在于受托管理责任 223

4．2 内向型管理审计：协助受托人更好地完成受托管理责任 224

4．21 观点1：以审查各职能部门管理控制制度的履行情况为重点的管理审计 225

4．22 观点2：以审查组织业务活动的恰当性和有效性为重点的管理审计 228

4．23 观点3：以审查各职能部门和业务活动的恰当性及有效性为重点的管理审计 230

4．24 对三种观点的评价及结论 233

4．25 内向型管理审计的定义 234

4．3 外向型管理审计：就受托人对受托管理责任的履行情况进行鉴证 235

4．31 观点1：对公司的管理业绩和管理活动发表意见的管理审计 236

4．32 观点2：对公司年度报告中的管理陈述发表意见的管理审计 239

4．33 对两大观点的评价及结论 240

4．34 外向型管理审计的定义 241

4．4 内向型管理审计与外向型管理审计的比较 242

4．41 审计目的的比较 242

4．42 审计的具体对象和评价标准的比较 243

4．43 审计的职能和作用的比较 244

4．44 审计的主体及其独立程度的比较 245

4．45 审计报告的形式和内容的比较 246

4．5 公共受托责任与公共管理审计 246

4．51 形式多样的公共管理审计 246

4．52 公共管理审计的不同观点 247

4．53 以公共受托责任为基础规范公共管理审计概念 255

4．6 结语：理解受托管理责任才能理解现代管理审计 261

第5章 内向型管理审计概说 268

5．1 内向型管理审计和业务审计关系的不同观点及其评价 268

5．11 观点1：内向型管理审计和业务审计都不是一种独立的审计类型 269

5．12 观点2：内向型管理审计与业务审计名异实同 269

5．13 观点3：内向型管理审计是业务审计的发展形态 273

5．14 对三种观点的评价及结论 280

5．2 将业务审计归入管理审计范畴 282

5．21 从各家给出的业务审计定义，看业务审计与内向型管理审计的统一性 283

5．22 用内向型管理审计概括业务审计概念的合理性 289

5．3 内向型管理审计与法定财务审计的比较 292

5．31 巴克利的比较分析 292

5．32 桑托基的比较分析 293

5．33 文滕的比较分析 294

5．34 两类审计差别的根本在于受托责任 295

5．4 内向型管理审计从理论到实践 297

5．41 内向型管理审计的需求和现实运用之间的差距日趋缩小 297

5．42 英国公司对内向型管理审计的实践 298

5．43 内向型管理审计的范围 301

5．5 实证调查：制约内向型管理审计开展的若干因素 303

5．51 桑托基的调查结果 303

5．52 对制约因素的具体分析 304

5．6 内向型管理审计是会计职业的“牛奶和蜂蜜” 307

5．7 结语：关于内向型管理审计的十点结论 310

第6章 管理审计的主体 317

6．1 独立管理咨询师 317

6．11 独立管理咨询师对管理审计理论的历史贡献 317

6．12 独立管理咨询师对管理审计实务的历史贡献 321

6．13 独立管理咨询师的优势 326

6．14 60年代后管理咨询师业务量减少的原因 328

6．15 英美管理协会对管理审计的贡献 331

6．2 注册内部审计师 333

6．21 现代内部审计师的形象——对管理活动效益性的审查 333

6．22 内部审计师自60年代后成为管理审计的主导力量 334

6．23 管理审计主体以内部审计师为主导的基本原因 337

6．31 政府审计师由“2E审计师”到“3E审计师” 346

6．3 注册政府审计师 346

6．32 冠以“VFM审计师”的政府管理审计师 348

6．33 政府审计师与内部审计师并驾齐驱领导世界管理审计潮流的原因 350

6．34 未来的政府管理审计师将走向注册 351

6．4 注册会计师 357

6．41 CPA充任内向型管理审计主体的合理性 358

6．42 CPA充任外向型管理审计主体的合理性 362

6．43 CPA充任外向型管理审计主体的实证分析 367

下篇 外向型管理审计专论 381

第7章 从财务鉴证到管理鉴证 383

7．1 传统意义上的鉴证审计 384

7．11 何谓“鉴证”和“审计鉴证” 384

7．12 职业组织关于“审计”和“鉴证”的定义 385

7．14 传统鉴证审计模式的基本点 389

7．2 西方学者对管理审计鉴证的争论 392

7．21 观点1：管理业绩鉴证可行论 392

7．22 观点2：管理业绩鉴证不可行论 402

7．3 管理审计鉴证的历史必然性 408

7．31 鉴证职能的趋势是不断发展与充实的 408

7．32 从财务鉴证到管理鉴证的必然性源于委托人信息需求的扩大化 410

7．33 反对CPA鉴证管理业绩的理由是不充分的 414

7．34 从供求均衡看现代综合审计鉴证 416

7．4 管理审计鉴证的现实可能性 418

7．41 现行《公认审计准则》和《鉴证准则》已将审计鉴证推向非基本财务报表信息领域 418

7．42 “3E”审计为管理审计鉴证提供了可靠的实验场 427

7．43 会计公司积累了许多成功的管理审计案例 428

7．44 社会审计是管理审计在鉴证受托社会责任方面的具体反映 432

7．45 批判性社会审计实践证明了管理审计鉴证的现实可能性 440

7．5 管理审计鉴证如何展开 444

7．51 ARSC的《会计与复核服务准则说明书》 444

7．52 ASB的《鉴证准则说明书》 446

7．53 ASB对预计财务报表的鉴证 449

7．54 CSEC的《咨询服务准则说明书》和FTEC的《纳税实务责任说明书》 453

7．55 PFPEC的《私人财务报表指南》 456

7．56 以“管理陈述”为扩大鉴证职能的突破口和鉴证对象 457

7．57 以“管理业绩和管理活动”为扩大鉴证职能的突破口和鉴证对象 458

7．6 管理审计鉴证势在必行 459

第8章 外向型管理审计的概念框架 466

8．1 外向型管理审计的基本问题 466

8．11 西科伊的八问题说 467

8．12 伯顿的四问题说 467

8．13 外向型管理审计的基本问题 468

8．2 外向型管理审计基本理论对已有财务审计理论成果的借鉴 470

8．3 外向型管理审计的基本概念和基本假设 472

8．31 兰、罗二氏的管理审计理论结构 472

8．32 外向型管理审计的基本概念 474

8．33 外向型管理审计的基本假设 477

8．34 对兰、罗二氏“理论结构”的评价以及我们的意见 480

8．4 外向型管理审计的评价标准 486

8．41 没有合理评价受托管理责任的标准，就没有科学的外向型管理审计 487

8．42 管理审计的“合理管理标准”对财务审计的GAAP的借鉴 489

8．43 相关职业组织所倡导的管理审计评价标准 491

8．44 会计学家对“合理管理标准”的研究 497

8．45 管理学界对分层次组织效果标准的研究 504

8．46 建立复合性管理审计评价标准 511

8．5 外向型管理审计的审计准则 516

8．6 外向型管理审计报告 517

8．61 罗伯逊的外向型管理审计报告 518

8．62 伯顿的外向型管理审计报告 518

8．63 西科伊的外向型管理审计报告 519

8．64 英纳斯和莱昂的外向型管理审计报告 520

8．65 评价与结论 520

第9章 外向型管理审计的对象 532

9．1 外向型管理审计对象的两种观点 532

9．11 友杉芳正的四对象观 533

9．12 史密斯等人的三对象观 533

9．13 谢勒和肯特的二对象观 534

9．14 评价与结论：审计对象的两种观点 535

9．2 观点1：外向型管理审计以鉴证管理陈述的可信性为对象 535

9．21 “管理陈述审计”的必要性及其意义 536

9．22 “管理陈述”的含义及其包括的内容 536

9．23 管理陈述的可验证性 542

9．24 管理陈述审计的理论框架 545

9．25 管理陈述审计是通向综合管理审计的第一步 545

9．3 观点2：外向型管理审计以鉴证管理业绩和管理活动的恰当性为对象 546

9．31 彼得·伯德：以鉴证管理系统为对象 547

9．32 伊尻雄治：以鉴证预算过程为对象 547

9．33 尼尔·邱吉尔：以鉴证履行管理职能的方法为对象 548

9．34 查尔斯·史密斯：以鉴证管理业绩和管理方法为对象 550

9．35 约翰·伯顿：以鉴证管理过程和管理业绩为对象 551

9．36 谢勒和肯特：以鉴证组织的综合业绩为对象 553

9．4 由审计对象的两种观点而引发的一场关于管理审计鉴证的论战 558

9．41 卡迈克尔对管理审计鉴证的十大疑问 558

9．42 罗伯逊对卡迈克尔十大疑问的答复 560

9．43 对论战双方的评价：意见分歧的根本在于对审计对象认识的不一致 562

9．5 外向型管理审计本质上应以鉴证受托管理责任的完成情况及其原因为对象 564

9．6 再论作为外向型管理审计对象的受托管理责任 566

9．61 有关外向型管理审计对象的数据标准 566

9．62 鉴证未来性受托管理责任信息 568

9．63 鉴证非数量性受托管理责任信息 569

9．64 鉴证委托人需求的综合受托管理责任信息 571

第10章 外向型管理审计的基本准则 580

10．11 伯顿的三前提说 581

10．12 对伯顿三项前提的分析和评价 581

10．1 建设外向型管理审计准则的基本前提 581

10．13 外向型管理审计与传统财务审计的关系 583

10．14 公认审计准则是相对的、发展的 586

10．2 GA0、AICPA和IIA准则对建设外向型管理审计准则的影响 590

10．21 公认政府审计准则的合理内核及其影响 591

10．22 客户导向咨询服务准则及其影响 599

10．23 内部审计基本准则的“外部化”及其影响 603

10．24 鉴证准则是管理审计准则的一个样本 607

10．3 学界专家和职业组织提出的未来信息审计准则 611

10．31 盖伊的预测财务报表审计准则 612

10．32 伊尻雄治的预算审计准则 615

10．33 AICPA的预计报表审计准则 617

10．4 外向型管理审计准则借鉴公认审计准则的理论和实证分析 618

10．41 对借鉴公认审计准则的理论分析 619

10．42 对借鉴公认审计准则的实证分析 620

10．43 外向型管理审计准则应以公认财务审计准则为基础 621

10．5 从GA0、AICPA和IIA准则建设看外向型管理审计准则借鉴公认审计准则的可行性 622

10．51 公认政府审计准则对GAAS的成功借鉴 622

10．52 咨询服务准则中的“基础准则”源于GAAS 627

10．53 没有GAAS，就没有IIA的基本准则 628

10．6 外向型管理审计的基本准则 634

10．61 外向型管理审计的一般准则 634

10．62 外向型管理审计的现场工作准则 641

10．63 外向型管理审计的报告准则 646

附录一：管理专家们撰写的部分管理审计文献 657

附录二：政府审计师们撰写的部分管理审计文献 662

附录三：关于扩展CPA鉴证职能的部分参考文献 669

7．13 贝维斯的有效履行鉴证职能的标准3 88