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上篇：企业所得税涉税实务 3

第1章　企业所得税收入总额组成 3

1.1　应税收入的确定 3

1．企业收入包括的范围 3

2．应税收入与会计制度中收入的差异 4

1.2　生产、经营收入 7

1．生产、经营收入的范围 7

2．收入额的确定 7

1.3　财产转让收入 9

1．固定资产转让收入确认 10

2．有价证券、股权转让收入的确认 10

3．企业转让投资损益的确认 11

1.4　利息与股息收入 15

1．利息收入 15

2．股息收入 16

1.5　租赁收入 16

1．租赁收入的范围 16

2．租赁收入的实现 17

3．一次性收取或支付租赁费的处理 17

1.6　特许权使用费收入 17

1．特许权使用费收入的范围 17

2．特许权使用费收入的确认 17

3．因债权人原因确实无法支付的应付款项收入的确认 18

2．罚款收入的确认 18

4．存货及现金溢余收入 18

1．固定资产盘盈收入的确认 18

1.7 其他收入 18

5．减免及返还的流转税 19

6．财政补贴和其他补贴 20

7．自产自用产品 20

8．包装物押金收入 21

9．在建工程试运行收入 21

10．出口退税款 21

11．金融机构代发行国债取得的手续费 22

12．企业经营国库券的所得 22

13．汇率变动引起的汇兑收益 23

14．向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费 23

2．国债的利息收入 24

1．接受捐赠的资产 24

1.8　不征税收入 24

3．财政部发行的公债的利息 25

4．财政补贴收入和减免或返还的流转税 25

5．股票发行溢价 26

6．政府性基金（收费） 26

7．申购新股资金被冻结期间的存款利息（中签） 27

8．期货交易所收取的席位占用费 27

9．协会、学会、研究会收取的会员费 27

10．基金存款的利息收入 27

11．国有资产产权转让净收益 28

1.9　收入实现的确认 28

1．商品交易中收入实现的确认 28

2．劳务交易中收入实现的确认 29

2.1 税前扣除项目的范围、原则、分类 31

1．税前扣除项目的范围 31

第2章 企业所得税税前扣除项目 31

2．税前扣除项目的原则 34

3．税前扣除项目的分类 36

2.2　可据实税前扣除的项目 36

1．残疾人就业保障金 36

2．固定资产租赁费用 36

3．固定资产转让费用 37

4．向工商联合会交纳的会员费 37

5．工商管理费 37

6．经济补偿金扣除 38

7．行业会费 38

8．差旅费、会议费、董事会费 38

9．汇兑损益 39

12．向红十字事业捐赠 41

10．向农村义务教育捐赠 41

11．向青少年活动场所的捐赠 41

13．违约金、罚款和诉讼费 44

14．企业未出售住房的维修、管理费用 44

15．固定资产的折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用 44

16．国务院或财政部批准准予扣除的基金和收费 44

17．对非关联的科研机构和高等学校的资助支出 45

18．向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠 46

2.3 税法限定标准的税前扣除项目 46

1．计税工资 46

2．工会经费、福利费、教育经费 51

3．利息及银行罚息支出 52

4．业务招待费和佣金 54

5．公益、救济性捐赠 55

6．管理费 62

7．广告费和业务宣传费 67

8．保险费用、专项基金 69

2.4　经批准可在税前扣除的项目 73

1．企业财产损失事项 73

2．技术改造国产设备投资抵免 78

3．缩短折旧年限或加速折旧事项 86

2.5　不允许税前扣除的项目 89

1．资本性支出 89

2．无形资产受让、开发支出 89

3．违法经济罚款和被没收财物的损失 89

5．自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 90

6．超过国家规定允许扣除标准的捐赠 90

4．因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金 90

7．各种赞助支出 91

8．与取得收入无关的其他各项支出 91

9．为其他企业提供与本身应税收入无关的担保而承担的本息支出 91

10．当年应计未计扣除项目 91

11．国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金 92

12．期货交易所和期货经纪机构提取的准备金 93

13．粮食类白酒广告宣传费 93

14．未经批准的价内外基金及收费 93

15．建立住房基金和住房周转金制度的企业出售给职工住房的损失 94

16．已出售或出租住房的折旧费用和维修费 95

17．住房公积金超过计税工资标准的部分 95

22．广告公司组稿费、宣传费 96

21．金融企业返还的手续费 96

19．贿赂等非法支出 96

18．给购货方的回扣 96

20．超过或高于法定范围和标准部分的费用 96

23．企业承租者上交的租赁费 97

2.6　特殊行业所得税税前扣除项目 97

1．金融保险企业 97

2．房地产开发企业 107

3．电信企业 109

4．邮政企业 111

5．物流企业 114

6．电力企业 115

7．交通运输企业 116

8．旅行社 118

1．民族自治地区优惠政策 119

第3章 企业所得税减免优惠政策 119

3.1 区域性减免优惠政策 119

2．“老少边穷”地区优惠 120

3．西部大开发地区优惠 120

4．高新技术产业开发区优惠 122

5．北京经济技术开发区优惠 127

6．苏州工业园区优惠 128

7．东北老工业基地优惠 129

3.2　特殊行业和行为的减免优惠政策 131

1．高新技术产业 131

2．软件企业 133

3．新办企业 135

5．鼓励技术转让的优惠 138

4．资源综合利用企业所得税免税 138

7．鼓励企业投资的优惠 139

6．救助企业灾害的优惠 139

8．鼓励安置待业人员的优惠 141

9．有关教育机构企业所得税的规定 141

10．新设科研机构的税收优惠 143

11．安置四残人员标准的福利企业的减免 143

12．鼓励发展乡镇企业的优惠 145

13．收取政府性基金（收费）的优惠 145

14．种植业、养殖业和农林产品的优惠 146

15．境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害的优惠 146

16．事业单位、社会团体部分收入的优惠 146

18．勘察设计单位改为企业的所得税优惠 147

17．对福利性、非营利性老年服务机构的优惠 147

19．农业产业化国家重点龙头企业的所得税优惠 148

20．社会保障基金管理的所得税优惠 150

21．福利彩票收入的优惠 150

22．转制科研机构享受的所得税优惠 150

23．国债净价交易后有关国债利息征免企业所得税的优惠 151

24．对住房公积金相关利息收入的优惠 152

25．企业再就业专项补贴收入征免企业所得税的规定 152

26．证券投资基金企业所得税规定 153

27．经营性文化事业单位转制为企业后，免征企业所得税 153

28．西气东输项目的优惠政策 155

2．核定征收的纳税人不得享受优惠政策 156

3．检查出的利润不能享受各项优惠 156

3.3 不享受减免优惠政策项目 156

1．金融、保险企业不享受劳动就业服务企业政策 156

4．机关服务中心为机关以外提供的服务收入 157

5．种子公司不享受农口优惠 157

3.4　弥补亏损优惠政策 157

1．税前弥补亏损的适用范围 157

2．亏损弥补的含义及具体规定 158

3．年度亏损的确认 159

4．税前弥补亏损的审核 160

3.5 失效或废止的企业所得税优惠政策 160

1．新华社系统所属企业和经营单位所得税返还 160

2．福利彩票发行机构 161

3．地质勘探单位按15％税率征税 161

6．铁路运输多种经营国有企业免税 162

4．水利工程管理单位“八五”期间免税 162

5．新办外经企业5年免税 162

7．民航基础设施建设基金免缴所得税 164

8．对军队、军工、武警部队企业的优惠政策 165

9．信用合作社适用劳服企业减免税政策 167

10．国有企业再投资退税的规定 167

11．副食饲料制造业减免项目 168

12．提供学生快餐的服务 170

13．农口企业“八五”后两年暂不征收所得税 170

14．税前还贷等政策的取消 171

15．中央外贸企业税收优惠 171

16．棉花检验费准予扣除 171

2．新办企业 172

1．基本规定 172

3.6　企业申请减免税应提供的资料 172

17．停止执行中央外贸企业所得税先征后返 172

3．新技术企业 173

4．校办企业 174

5．转制的科研机构 174

6．综合治理企业 174

7．军队企业 175

8．工程勘察设计单位 175

9．体制改革后的国务院各部委各直属机构的机关服务中心 176

10．为安置随军家属就业而新开办的企业 176

11．高校后勤社会化改革后的企业 176

13．软件企业和集成电路企业 177

14．企业“四技收入”减免 177

12．老年服务机构 177

15．技术进口企业 178

第4章　企业所得税纳税人及税率 180

4.1 需要缴纳企业所得税的企业和单位 180

1．企业所得税纳税人的范围 180

2．企业所得税纳税人确定的条件 181

3．特殊行业、企业集团作为纳税人的规定 181

4．企业所得税纳税人的税收管理权 183

4.2　特殊情况下纳税人的认定 184

1．企业所得税纳税人的认定原则 184

2．未独立核算企业的认定 185

3．企业合并后纳税人的认定及税务处理 185

4．企业分立后纳税人的认定及税务处理 187

6．电力、电信企业的纳税人 189

5．企业被承租经营后纳税人的认定 189

1．适用税率的基本规定 192

2．一般优惠税率 192

4.3　企业所得税的税率 192

3．针对西部地区的优惠税率 193

4．地区优惠税率 193

5．特区及高新技术企业税率 193

6．弥补亏损后有所得的适用税率 194

7．查出的以前年度所得的适用税率 194

第5章 企业所得税税额的计算 195

5.1 应纳税所得额的计算 195

1．应纳税所得额的基本规定 195

2．应纳税所得额的计算公式 196

1．预缴及汇算清缴所得税的计算 197

3．纳税年度的基本规定 197

5.2　应纳所得税额的计算 197

2．核定征收应纳税额的计算 199

3．境外所得税抵免和应纳税额的计算 200

4．从被投资方分回税后利润（股息）应纳税额的计算 202

5．清算所得应纳税额的计算方法 203

6．生产经营不满一年税额的计算 204

7．适用照顾税率的企业应纳所得税额的计算 205

8．核算征收应纳税额的计算举例 205

第6章　企业所得税的税务处理 213

6.1　会计核算方法 213

1．所得税会计核算新旧变化对比 213

2．暂时性差异 214

3．资产负债表债务法 219

4．综合案例分析 225

6.2　资产的税务处理 227

1．固定资产的税务处理 227

2．无形资产和其他资产的税务处理 235

3．存货的税务处理 242

4．递延资产的税务处理 244

5．股权投资与合并分立的税务处理 245

6.3　企业所得税纳税调整与缴纳 254

1．税前会计利润与应纳税所得的差异 254

2．需要调整的具体内容 258

3．特殊应税收入的纳税调整 260

4．特殊经营行为的会计处理及纳税调整 266

5．企业所得税的申报与缴纳 286

6.4　新企业所得税纳税申报表的填写 295

第一行：“销售（营业）收入” 297

第二行：“投资收益” 302

第三行：“投资转让净收益” 304

第四行：“补贴收入” 305

第五行：“其他收入” 305

第六行：“收入总额合计” 307

第七行：“销售（营业）成本” 307

第八行：“主营业务税金及附加” 308

第九行：“期间费用” 308

第十行：“投资转让成本” 308

第十一行：“其它扣除项目” 308

第十四行：“纳税调整增加额” 309

第十三行：“纳税调整前所得” 309

第十二行：“扣除项目合计” 309

第十五行：“纳税调整减少额” 311

第十六行：“纳税调整后所得” 313

第十七行：“弥补以前年度亏损” 313

第十八行：“免税所得” 313

第十九行：“应补税投资收益已缴纳所得税额” 315

第二十行：“允许扣除的公益性捐赠额” 315

第二十一行：“加计扣除额” 315

第二十二行：“应纳税所得额” 316

第二十三行：“适用税率” 316

第二十六行：“境外所得应纳所得税额” 317

第二十七行：“境外所得抵免税额” 317

第二十五行：“境内投资所得抵免税额” 317

第二十四行：“境内所得应纳所得税额” 317

第二十八行：“境内、外所得应纳所得税额” 318

第二十九行：“减免所得税额” 318

第三十行：“实际应纳所得税额” 318

第三十一行：“汇总纳税成员企业就地预缴比例” 318

第三十二行：“汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额” 319

第三十三行：“本期累计实际已预缴的所得税额” 319

第三十四行：“本期应补（退）的所得税额” 319

第三十五行：“上年应缴未缴本年入库所得税额” 319

下篇：税务稽查及其风险防范 323

第7章　税务稽查的基本知识 323

7.1 税务稽查的内部和外部流程 323

1．税务稽查的重点 323

3．税务稽查的工作程序 324

2．税务稽查的形式 324

4．税务稽查流程图解 333

7.2　税务稽查的方法 337

1．常规税务稽查查账方法 337

2．税务稽查调查方法 356

3．税务稽查分析方法 357

7.3　税务稽查的心理策略 357

1．心理推测和对策选择 358

2．建立良好的心理接触 359

3．观察被查单位有关人员的反应 360

4．转化抵触心理 361

5．帮助回忆和陈述 362

6．运用创造性思维 363

7．自我心理调节 364

8．稽查人员的自我反省 365

7.4　税务稽查证据的收集 366

1．物证的收集方法 366

2．书证的收集方法 368

3．音像证据的收集方法 370

4．证人证言的收集方法 372

5．被查人陈述和辩解的收集方法 374

6．鉴定结论的收集方法 376

7．勘验、检查笔录的收集方法 377

8．电子证据的收集方法 379

第8章 企业所得税的稽查重点 381

8.1 应税收入的稽查 381

1．确定应税收入总额时应注意的问题 382

2．应税收入稽查的出发点 383

3．生产、经营收入的稽查 384

4．财产转让收入的稽查 386

5．利息、租赁收入的稽查 392

6．特许权使用费收入及其他收入稽查 394

8.2　生产成本的稽查 395

1．生产成本核算的会计处理 395

2．对企业材料的稽查 398

3．生产成本与产成品的稽查 400

4．企业应付工资的稽查 401

5．制造费用账户的检查 403

6．生产费用分配的稽查 407

1．期间费用账户常见错弊 409

8.3 期间费用的核算与稽查 409

2．管理费用的核算与稽查 410

3．销售费用的核算与稽查 414

4．财务费用的核算与稽查 415

5．企业预提费用和待摊费用的稽查 416

8.4 纳税调整项目的稽查 418

1．工资、薪金支出的检查 418

2．职工福利费、教育经费、工会经费的检查 419

3．利息支出的检查 420

4．业务招待费检查 420

5．公益救济性捐赠的检查 421

6．提取折旧费的检查 421

7．无形资产摊销的检查 424

8．租赁费的检查 425

9．坏账准备的检查 426

10．其他扣除项目的检查 427

11．不允许扣除项目的检查 428

12．弥补亏损的检查 428

第9章　企业所得税的自查 430

9.1 纳税人自查概述及操作步骤 430

1．纳税人自查概述 430

2．纳税人自查的步骤 431

9.2 企业所得税自查的主要内容 432

1．销售（营业）收入的自查 432

2．销售（营业）成本的自查 433

3．费用及部分收入项目的自查 439

4．纳税调整增加额的自查 441

5．纳税调整减少额的自查 449

6．税率、已纳税额的自查 452

7．纳税申报内容的自查 452

8．所得税自查案例说明 453

第10章 企业应对税务稽查的策略 458

10.1 明确稽查双方的权利和义务 458

1．被查企业应享有的权利 458

2．被查企业应履行的义务 460

3．稽查机关的权利和义务 461

10.2　被稽查时的态度 461

1．接待稽查人员的态度要温和 462

2．做好稽查前的预告工作 463

3．稽查人员突然到来的迎接方式 464

4．并不是因为有问题才被稽查 465

6．依靠税务代理人员 466

7．对待素质低的稽查人员的方法 466

5．不要怕税务稽查人员发怒 466

8．强行税务稽查的应对方法 467

9．善于运用权利保护自身利益 468

10．尽量避免核定纳税 470

10.3 被稽查时应注意的问题 472

1．税务稽查法定原则 472

2．几种不当的税务稽查行为 473

3．其他需要了解的问题 475

11.1 税务稽查人员稽查风险防范 478

1．税务稽查风险的概念 478

第11章　税务稽查风险的防范 478

2．税务稽查风险的特点 480

3．税务稽查风险形成的原因 481

4．加强税务稽查风险控制 483

11.2　不可忽视的企业涉税风险 494

1．企业涉税风险的概念 495

2．企业常面临的涉税风险 497

3．企业涉税风险的产生 498

11.3　企业涉税风险的防范 503

1．汇算清缴风险控制 503

2．做好自身纳税审查 508

3．进行必要的税务审计 510

4．注意发放年终奖 512

5．防范涉票风险应注意的问题 515

6．防范税收筹划风险 516

7．决定涉税风险成本的因素 524

8．建立完善的涉税风险控制体系 529

第12章　企业所得税稽查案例分析与处理 533

案例1：扩大工资开支，偷逃所得税 533

案例2：隐匿投资收益，偷逃所得税 534

案例3：私设小金库，偷逃所得税 536

案例4：将购置“固定资产”的利息支出记入“财务费用”，偷逃所得税 538

案例5：利用“预收账款”截留利润，偷逃所得税 539

案例6：利用低值易耗品摊销减少当期利润，偷逃所得税 541

案例7：“材料成本差异”长期挂账不结转，偷逃所得税 542

案例8：将购进材料重复记账，偷逃所得税 545

案例9：虚提材料成本单价，少交所得税 546

案例10：隐瞒投资收益，偷逃所得税 548

案例11：利用无形资产摊销调整当年利润，偷逃所得税 549

案例12：多计提坏账准备，少交所得税 550

案例13：利用保险赔偿调整当期利润，偷逃所得税 551

案例14：重复列支利息，偷逃所得税 553

案例15：未能正确确认投资收益额，漏缴企业所得税 555

案例16：错列“三项费用”，少计应纳税所得额 557

案例17：投资收益反映不实，偷逃所得税 560

案例18：以“返还资金”方式接受捐赠，偷漏税款 561

案例19：多计提折旧，少缴纳所得税 563

案例20：利息资本化计算有误，漏缴企业所得税 565

企业所得税稽查综合案例分析 567

附录：中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 571

参考文献 585